1.某位于市區(qū)從事機(jī)械制造的居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，其自行核算的2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為10000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入為2000萬(wàn)元，投資收益1500萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬(wàn)元，稅金及附加510萬(wàn)元，管理費(fèi)用650萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用2340萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出180萬(wàn)元，企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為520萬(wàn)元。2020年3月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對(duì)外投資，該產(chǎn)品同期同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格為200萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為140萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)其他業(yè)務(wù)收入中包含了出租舊廠房的不含稅年租金收入200萬(wàn)元，該項(xiàng)收入未交房產(chǎn)稅。

(3)投資收益中包含境內(nèi)子公司分回股息50萬(wàn)元和國(guó)債利息收入10萬(wàn)元。

(4)管理費(fèi)用中含新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，以及尚未取得發(fā)票的會(huì)議支出20萬(wàn)元。

(5)銷(xiāo)售費(fèi)用中含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1900萬(wàn)元。

(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用中含用于廠房建造的金融機(jī)構(gòu)貸款利息支出20萬(wàn)元，該廠房尚未交付使用。

(7)全年計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額2500萬(wàn)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出300萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)56萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)160萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元。

(8)11月購(gòu)進(jìn)安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額200萬(wàn)元，稅額26萬(wàn)元，當(dāng)年已計(jì)提累計(jì)折舊8萬(wàn)元，企業(yè)選擇將其一次 性在企業(yè)所得稅前扣除。

(其他相關(guān)資料：該企業(yè)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%,發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得相關(guān)收據(jù)，購(gòu)入的安全生產(chǎn)設(shè)備在企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)，2019年欠繳稅款已于匯算清繳前期補(bǔ)繳)。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的增值稅。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)判斷業(yè)務(wù)(6)建造廠房的貸款利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用是否正確，并說(shuō)明理由。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(9)判斷業(yè)務(wù)(8)中購(gòu)進(jìn)設(shè)備在企業(yè)所得稅前一次 性扣除是否合理，并說(shuō)明理由。如果合理，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(10)計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(11)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

(12)計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

(1)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的增值稅=200×13%=26(萬(wàn)元)

將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。

(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加合計(jì)=26×(7%+3%+2%)=3.12(萬(wàn)元)

(3)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=200×12%=24(萬(wàn)元)

(4)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=50+10=60(萬(wàn)元)

國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

(5)新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=60×75%=45(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)雙限額：(10000+2000+200)×5‰=61(萬(wàn)元)和50×60%=30(萬(wàn)元)；

可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50-30=20(萬(wàn)元)

會(huì)議支出20萬(wàn)元尚未取得發(fā)票，稅前不得扣除，全額納稅調(diào)增。

業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=45-20-20=5(萬(wàn)元)

(6)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=(10000+2000+200)×15%=1830(萬(wàn)元)<1900萬(wàn)元，業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=1900-1830=70(萬(wàn)元)。

(7)業(yè)務(wù)(6)建造廠房的貸款利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用不正確。

理由：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。(應(yīng)當(dāng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬(wàn)元)

(8)職工福利費(fèi)稅前扣除限額=2500×14%=350(萬(wàn)元)>300萬(wàn)元，無(wú)須納稅調(diào)整。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2500×2%=50(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=56-50=6(萬(wàn)元)

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2500×8%=200(萬(wàn)元)>160萬(wàn)元，無(wú)須納稅調(diào)整。

企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50+6=56(萬(wàn)元)

(9)業(yè)務(wù)(8)中購(gòu)進(jìn)設(shè)備在企業(yè)所得稅前一次性扣除合理。

理由：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次 性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=200-8=192(萬(wàn)元)

(10)調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=520+200-140-3.12-24+20=572.88(萬(wàn)元)

(11)應(yīng)納稅所得額=572.88-60-5+70+56-192=441.88(萬(wàn)元)

(12)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=441.88×25%-200×10%=90.47(萬(wàn)元)。