當(dāng)你看到內(nèi)部交易形成的存貨在第二年的抵消分錄時(shí)，實(shí)際上是將上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)視為本期實(shí)現(xiàn)，用以減少當(dāng)期的營(yíng)業(yè)成本。這相當(dāng)于將上期未完成的銷(xiāo)售利潤(rùn)在本期會(huì)計(jì)處理中予以確認(rèn)，從而調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，首先需要糾正上期抵消存貨價(jià)值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響，這會(huì)調(diào)整期初的未分配利潤(rùn)數(shù)額。接著，本期內(nèi)部購(gòu)入的存貨會(huì)按照合并原則進(jìn)行處理，將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵消，即借記營(yíng)業(yè)成本，貸記存貨，這表示這部分存貨在本期被視為完全購(gòu)入，按照銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售毛利率進(jìn)行合并計(jì)算。

舉個(gè)例子，如果A公司購(gòu)買(mǎi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨，如果當(dāng)年全部對(duì)外銷(xiāo)售，那么銷(xiāo)售利潤(rùn)與成本的差額會(huì)在A公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間抵消，會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為借記營(yíng)業(yè)收入，貸記營(yíng)業(yè)成本。如果存貨未銷(xiāo)售，A公司賬面上的存貨成本與實(shí)際成本之間的差額也需要在抵消分錄中體現(xiàn)，借記營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)貸記存貨。

總的來(lái)說(shuō)，這些抵消分錄的目的是為了保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，確保內(nèi)部交易的利潤(rùn)和成本在關(guān)聯(lián)企業(yè)間得到恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整和反映。