審計市場是審計市場主體、市場客體和市場交易的集合，是有效而合理地配置審計資源的方式。也就是說,在審計市場中,是供需雙方在一定價格水平下進行的一種交易行為以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟責任關(guān)系。按審計主體不同,審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計。而政府審計和內(nèi)部審計關(guān)系決定其不能構(gòu)成審計市場主體。我國審計市場的特征一、我國審計市場的環(huán)境特征1.當前我國審計市場的相關(guān)法律體系已基本確立。政府和相關(guān)部十分重視審計法規(guī)的建沒，頒布實施了一系列規(guī)范審計市場活動的法律法規(guī).如頒布《灃冊會計師法》、第一至五批獨立審汁準則規(guī)范等。返杯志若與審計市場活動相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)章制度正逐步完善。2.行業(yè)環(huán)境仍然比較惡劣 審計行業(yè)環(huán)境仍然顯得比較惡劣，手要是由于審汁行業(yè)的文化環(huán)境亟待改善、行業(yè)內(nèi)部競爭過度以及審汁質(zhì)量檸制環(huán)境形勢緊迫所致。3.人才和技術(shù)環(huán)境亟需改善。市場競爭歸根結(jié)底就是人才的競爭，人力資源可以為審計市場活動作出貢獻，井影響市場競爭的最終結(jié)糶。人力資源在審汁組織的戰(zhàn)略管理中起主要作用。然而我圍塒審計人力資源的開發(fā)、培訓得不到應有的重視，審汁人員綜合素質(zhì)普遍不島、人員數(shù)量和結(jié)構(gòu)也不盡合理，現(xiàn)代化審計人力資源扳度匱乏，難以適臆全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的需要。而在審計市場比較發(fā)達的國家中，比較重視審汁人 資源的開發(fā)與利用，對審計執(zhí)業(yè)人員的要求遠遠高于我國。如美國審計法規(guī)定，審計人員必須“經(jīng)過專業(yè)訓練.精通審計業(yè)務”.強凋?qū)崉漳芰蛯I(yè)判斷能力，保持實質(zhì)上和形式上的獨立。我國審計法則更突出對審汁人員辦理審計業(yè)務的獨立性，嚴肅性及回避制度的管理.對審計人員執(zhí)行技術(shù)要求不夠。隨著電子商籌的不斷醬及.信息化的審計對象 范圍及內(nèi)容將逐漸擴大，采用的審計技術(shù)也將日益復雜。到目前為止.盡管信息化審計還是 個比較新的審計領(lǐng)域.但已經(jīng) 快速發(fā)展。目前，國內(nèi)有學者提出汁算機審計，電算化審計.但基本上二還停留在對會計信息系統(tǒng)的審計上.延伸手工會汁信息系統(tǒng)審汁，尚未全而探討信息時代紿審計業(yè)務所帶來的深刻影響 我國審計市場的信息技術(shù)環(huán)境面臨著巨大的挑戰(zhàn)，審計軟件的開發(fā)與應用日顯緊迫二、我國審計市場的結(jié)構(gòu)特征1.市場集中度過低。我剛審汁市場的集巾艘很低，前4名的市場份額僅為30+32%，前8名為44 7% ，上市公司審計業(yè)務前20名的市場集Il度為64.21%。如糶剔除I吲內(nèi)事務所不可競爭業(yè)務(如境外上市的審計費fIH)，市場集中度 差 ，2000年的統(tǒng)計資料表明：我國有54220名注冊會計師，4674家會計師事務所，其中具有審計證券期貨資格的會計師事務所78家。2001年4月的統(tǒng)汁資料表明：我國2O人以上的會計師事務所有405家，40人以上的會汁師事務所有70家。60人以上的會計師事務所則不到20家。按丁平準(2000)的估算，l999年審計上市公司的105家會計師事務所的收入占傘國會計師事務所總收入的30%。這些數(shù)據(jù)充分說明我國審計巾場的集中度過低。2.市場產(chǎn)品差異化程度很低。審計服務市場的產(chǎn)品是審計報告，它總是針時特定的公司、由聲譽不同的事務所簽發(fā)，即審汁報告本來應該差異性極大的一種產(chǎn)品。但存在我國審計市場上投資者的非理性及自愿性審計服務需求嚴重不足，使得審計報告對公 和投資苫來說基本上是同質(zhì)的：它與事務所的聲譽無關(guān)，市場需要的只是一張由某個注冊會計師簽字蓋章的形式化“合格證”而已。 因此，我國審計市場中產(chǎn)出的產(chǎn)品基本上沒有很多差別，也就足產(chǎn)品差異化程度過低3區(qū)域和業(yè)務分割不合理。從我國會汁師事務所區(qū)域分割的角度來分析，絕大部分會計師事務所按照其屬地原則來劃分勢力范圍，將主要精力集中住維持其住奪地區(qū)的競 優(yōu)勢.特馴屜那些中小型會計師事務所更是如此。而對那些大型會計帥事務所而言.則將其主要精力集中在爭取上市公司的審計業(yè)務上，在這一層面展開激烈的競爭。區(qū)域和業(yè)務分割的不合理，容易導致市場競爭的無序性。三、我國審計市場的競爭性特征1.嚴重過度的市場競爭導致審計收費十分低。相關(guān)調(diào)查資料表明我國審計市場的收費旱現(xiàn)出以下特征：(1)隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模的不斷增長，審計收費占上市公司資產(chǎn)的比例卻叫顯遞減 造成這一遞減趨勢的原因包括審汁服務本身存在“規(guī)模效應’以及隨營上市公刮資產(chǎn)規(guī)模的增加.會計師事務所之間爭取大客戶的競爭程度不斷，互相壓價情況比較普遍。(2)從總體情況分析，審汁收費接近于各地法規(guī)規(guī)定的最低水平 這可以從統(tǒng)計資料得到說明：審計收費占資產(chǎn)比例大部分集中于0.01%～0.04%之間，2001年集中于這一區(qū)段的樣本公司為490家，占樣本總埴的63.4%，2000年集中于這一區(qū)段的樣本公司為326家，占樣本總量的68 2%。這充分說明大多數(shù)資產(chǎn)規(guī)模較大的公司支付給會計師事務所的審計費用集中于最低審計收費標準范圍。2.競爭過度導致審計質(zhì)量效率十分低 。過度競爭會造成審計市場的無序和混亂，使得社會福利減少。首先，審計市場的過度競爭，使公司對會汁師事務所的非々業(yè)忡壓力增大，事務所不得 遷就客戶的不正 要求，使審計獨立性受到損害：其次，由于審計服務的質(zhì)量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨市性低、質(zhì)量差的審計服務.勢必造成審計行業(yè)的混亂.審汁質(zhì)世蜒體下降，公眾對注冊會計師的信任度降低.形成一種惡性循環(huán)；第三，過度競爭將使得審汁市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復雜.審計機構(gòu)和專業(yè)人員可能會通過不正當?shù)氖侄稳〉每蛻?所有這些現(xiàn)象的存在.都會導致審計質(zhì) 和效率不斷降低。3.市場進人退出肇壘很低。由于我國注冊會計師行業(yè)還處于初步發(fā)展階段.目前行業(yè)進入壁壘還很低.造成我囤會汁師事務所數(shù)暈眾多，規(guī)模普遍比較小，巾場競爭過于激烈.不利丁事務所專注于自身的業(yè)務。在競爭上耗費了過多的財力、人力和物力.當然也不利于寡頭型審汁市場的形成。參考文獻鄒先芝.我國審計市場的特征及啟示.經(jīng)濟師 2006年2期