公司高管人員的納稅籌劃技巧包括準確劃分月工資和年終獎的比例，以及權衡削減每月工資或年終獎的操作。股權激勵可分為股票期權和股票激勵，根據稅收政策和結算方式不同，應進行相應的納稅籌劃。對于股權激勵工具的稅收政策規定，員工接受股票期權時一般不作為應稅所得征稅。智能法律助手 法行寶 AI智能咨詢 法律計算器 法律意見書 法律文書 去提問 公司高管人員所得的納稅籌劃有哪些技巧呢 公司高管人員所得的納稅籌劃有哪些技巧呢 公司高管人員所得的納稅籌劃有哪些技巧呢 公司高管人員所得的納稅籌劃有哪些技巧呢 為你推薦 高管個稅籌劃方法 法律主觀：公司 高管人員所得的 納稅 籌劃技巧目前,為了提高企業的管理和經濟效率,許多公司都聘用高級管理人才,給予高管人員的收入形式有比公司內普通員工高得多的月工資、股票期權、年終一次性獎金和各種實物福利。如何進行稅務籌劃使高管人員的稅負更低是許多高管人員關心的問題。筆者主要從以下幾方面來探討公司高管人員所得的納稅籌劃技巧。 (一)公司高管人員工資所得的納稅籌劃技巧 對于公司高管人員，其收入都很高，許多公司給高級人員每月支付較高的工資，到年終也有較高的 年終獎 金，針對這種情況，納稅籌劃的技巧是把公司高管的一年收入分成兩部分：月工資和年終獎，準確劃分好月工資和年終獎的比例。要么削減每月的部分工資，加到年終獎;要么削減部分年終獎，分攤到每個月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業給高管人員工資和年終獎的多少而進行權衡確定。 (二)公司高管 股權 激勵的納稅籌劃 股權激勵主要可以分為股票期權激勵和股票激勵兩種形式。根據稅收政策的差異以及納稅籌劃的需要，按照不同的結算方式，股權激勵又可以分為以權益結算和以現金結算兩種形式。以權益結算是指，公司的股權激勵方案最終是以股份或其它權益工具作為對價進行結算的，其最常用的工具有：股票期權、限制性股票、業績股票等;以現金結算是指，公司的激勵方案最終是以股份或其他權益工具為基礎計算的現金或其他資產進行結算的，其最常用的工具有：股票增值權、虛擬股票、業績單位等。《關于股票增值權所得和限制性股票所得征收 個人所得稅 有關問題的通知》(財稅[2009]5號)對限制性股票、業績股票與股票期權在個人所得稅方面的規定進行了統一。即只要公司決定其股權激勵計劃采取以權益結算的方式，無論授予的是股票還是期權，其納稅規定都是一致。基于此，對股權激勵的納稅籌劃問題，主要探討以權益結算的股權激勵計劃的納稅籌劃和以現金結算的股權激勵計劃的納稅籌劃。 1、有關股權激勵的涉稅政策規定 (1)取得股權激勵工具，如股票期權、限制性股票、業績股票等時的稅收政策規定 根據《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)的規定，員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外(如期權本身在授予時即約定可以公開交易)，一般不作為應稅所得征稅。也就是說，在授予股票期權時，一般是不產生納稅義務的。無論是授予股票期權還是直接授予股票，其納稅義務都是發生在真正取得股票時。即若直接授予股票，納稅義務馬上發生;若授予股票期權，員工在接受實施股票期權計劃時，不發生納稅義務，當員工行權時才發生納稅義務。 根據《關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]5號)和財稅[2005]35號的規定，員工從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。其計算工資薪金應納稅所得額的公式為： 股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量 其應納稅額為：應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數。 (2)分紅時的稅收政策規定 根據現行稅法的規定，員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。即當公司分紅時，激勵對象確認紅利所得的實現，按20%的稅率由公司代扣代繳個人所得稅。根據《財政部、國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》(財稅[2005]102號)，自2005年6月13日日起，對個人投資者從 上市公司 取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。而對于非上市公司，則應把股息紅利所得全額計入個人應納稅所得額。 (3)轉讓股票時的稅收政策 根據財稅[2009]5號以及財稅[2005]35號的規定，員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。即如果授予人將所持有的股票流通變現，則在變現的當天確認財產轉讓所得，我國目前對個人買賣境內上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅(財稅字[1998]061號);對個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉讓非上市公司的股權，沒有相 關稅 收優惠，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。 2、股權激勵的納稅籌劃技巧 (1)如果實行權益結算的股權激勵計劃，則取得股票期權、限制性股票、業績股票時應正確選擇行權的時機。 (2)充分利用6個月的緩沖納稅期限。 根據《關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]40號)的規定，上市公司董事、監事、高級管理人員等(以下簡稱上市公司高管人員)受到《中華人民共和國 公司法 》和《中華人民共和國 證券法 》對轉讓本公司股票在期限和數量比例上的一定限制，導致其股票期權行權時無足額資金及時納稅問題，經主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。財稅[2009]40號中6個月期限的分期繳納規定，不僅一定程度上緩和了存在納稅困難的高管的資金壓力，還為拓展了納稅籌劃的渠道。上市公司高管人員可以使用6個月內的收入，或者在6個月跨年的基礎上，在《公司法》允許范圍內再轉讓部分股份，作為納稅資金來源;此外，由于增加了6個月的緩沖期，高管人員可綜合個人現金流情況、股價預期等因素，更為靈活的選擇行權時間。 例如不同于一般激勵對象在股價高點行權后可立即拋售獲益，高管人員也可為降低行權收入的納稅基數而選擇在股價低點行權，再按股權強制鎖定要求，繼續持有一段時間后選擇適當的時點再行售出股權，減輕稅負。 (3)應盡量選擇境內上市公司的股權激勵方案。 根據財稅[2009]5號以及財稅[2005]35號的規定，員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。即如果授予人將所持有的股票流通變現，則在變現的當天確認財產轉讓所得，我國目前對個人買賣境內上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅(財稅字[1998]061號);對個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉讓非上市公司的股權，沒有相關稅收優惠，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。 (4)獲得現金結算股權激勵工具，如股票增值權、業績股票單位以現金支付的股權計劃時，公司可以在年終獎的制度中將股票增值權解釋成年薪或年終獎金。 以現金結算的股權激勵計劃包括股票增值權、虛擬股票、業績單位等。根據《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》( 國稅 函[2006]902號)規定，員工在行權日不實際買賣股票，而按行權日股票期權所指定股票的市場價與施權價之間的差額，直接從授權企業取得價差收益的，該項價差收益應作為員工取得的股票期權形式的工資薪金所得，按照財稅〔2005〕35號文件的有關規定計算繳納個人所得稅。而財稅[2009]5號也明確了股票增值權也參照以上規定執行。也就是說，當股權激勵計劃采取以現金形式結算時，在結算的當天確認“工資薪金”所得的實現。根據《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)的規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;由于工資薪金采用的是超額累進稅率，把全年一次性獎金除以12后再確定適用的稅率，能大大降低稅負。上述全年一次性獎金的計算方法每年只能用一次，實務中可以把股票增值權、業績股票單位等以現金支付的股權計劃解釋成具有年薪或年終獎金的雙重性質，從而使用國稅發〔2005〕9號的規定，這樣既沒有增加公司的成本，又使激勵對象獲得相對有競爭力的稅后收入。 柳爍穎律師 執業7年 資質認證 2023-07-07 如何對企業所得稅進行稅收籌劃 對企業所得稅的稅收籌劃，最合法、最有效的方法就是避免應稅所得的實現。所謂避免應稅所得的實現，是指納稅人在生產經營和管理活動中，所取得的經濟收入不被稅法認定為應納稅所得額。而企業股權投資和改組活動中的所得稅問題，稅法恰恰給出了有關不確認為應稅所得的依據。舉例來說，**公司擬將一個非貨幣性資產價值500萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產轉讓，可以是整體資產置換，也可以是分立，不論采取哪種分離方式，都涉及到確認財產轉讓所得、計算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財產轉讓所得的實現，就可以避免繳納所得稅。比如采取整體資產轉讓方式，將分公司全部資產轉讓給上市公司**信公司，根據稅法規定，只要**信公司所支付的交換額，其中非股權支付額(如現金、有價證券等)不高于**公司所取得的高*信股票面值的20%，就可以不確認財產轉讓所得。假設高*信股票的市場交易價為1∶4.8，支付給**公司股權的股票面值設為X、現金設為Y，則：得出：X=100，Y=20，這表明**公司應爭取取得**信公司100萬元以上股票、20萬元以下的現金，就可避免繳納所得稅。又如采取整體資產置換方式，用分公司全部資產與**信公司一間廠房交換，只要所支付給對方的補價(雙方資產公允價值的差價)的貨幣性資產占換入總資產價值不高于25%，置換雙方均可不確認財產轉讓所得。假設**信公司用于交換的廠房價值300萬元，則雙方資產差價是500-300=200萬元，**信公司應支付給**公司200萬元補價。如果這200萬元全部以現金支付，置換雙方就要確認財產轉讓所得;如果這200萬元支付一部分存貨、一部分現金，將支付的存貨設為X、現金設為Y，那么，得出：X=60，Y=140，這表明**信公司應爭取支付給**公司60萬元以上的存貨、140萬元以下的現金，則雙方均可避免繳納企業所得稅。再如采取分立方式，將分公司脫離出去，成立獨立的法人單位**公司，則**公司應向**公司及其股東支付資產價款，只要其所支付的非股權支付額不高于所支付的股權面額20%，**公司就可不確認財產轉讓所得。依此例，**公司應支付給**公司不低于500/(1+20%)=417萬元的股權、不高于500-417=83萬元的現金，**公司可避免繳納所得稅。上例說明了企業發生整體資產轉讓、整體資產置換和分立業務的所得稅籌劃，如果發生合并行為，也是一樣的道理——只要合并后企業支付給被合并企業的非股權支付額不高于所支付的股權賬面原值或股票面值的20%，就可以不確認財產轉讓所得。由此可見，企業發生股權投資和改組活動的籌劃空間是：應盡量多地發生股權交易，使非股權支付額不高于法定確認應稅所得的比例，就可以依法不確認財產轉讓所得，不計算企業所得稅。 周業懇律師 執業19年 資質認證 2022-11-30