營(yíng)改增后，建筑企業(yè)面臨進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問(wèn)題。對(duì)于規(guī)模較小或具有其他特殊情況的建筑企業(yè)，可以自行選擇簡(jiǎn)易辦法納稅，適用3%的征收率。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理，盡量與提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭(zhēng)取抵扣充分。建筑業(yè)適用11%稅率，較營(yíng)業(yè)稅3%提高了8個(gè)百分點(diǎn)。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。人工費(fèi)無(wú)法抵扣，建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)占總成本的20%左右。部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶，難以取得增值稅專用發(fā)票。商品混凝土可按簡(jiǎn)易辦法納稅且適用3%的征收率，而建筑業(yè)銷項(xiàng)適用11%的稅率，進(jìn)銷稅率相差達(dá)8個(gè)百分點(diǎn)。層層轉(zhuǎn)包、工程項(xiàng)目墊資和中標(biāo)下浮等問(wèn)題也影響進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)普遍，“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)及稅收歸屬是各方關(guān)注的焦點(diǎn)。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，符合建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特點(diǎn)，也便于稅收征管。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，將對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力提出很高要求；如果選擇在機(jī)構(gòu)所在地納稅，又會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)因無(wú)法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際問(wèn)題，難以監(jiān)管到位。建議參考《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》等規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)繳。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題需關(guān)注。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款，以及大型項(xiàng)目按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì)出現(xiàn)工程施工與營(yíng)業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫(kù)波動(dòng)大的現(xiàn)象。建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此計(jì)算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時(shí)統(tǒng)一結(jié)算。