一、債務重組日 債務重組可能發生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日為債務重組完成日，即債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人，將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。如，甲企業欠乙企業貨款1000萬元，到期日為2000年8月1日。甲企業發生財務困難，經協商，乙企業同意甲企業以價值900萬元的商品抵償債務。甲企業于2000年8月20日將商品運抵乙企業并辦理有關債務重組手續。在此項債務重組交易中，2000年8月20日即為債務重組日。又如，如果上述甲企業是分批將商品運往乙企業，最后一批運抵的日期為2000年8月30日，且在這一天辦理有關債務重組手續，則債務重組日應為2000年8月30日。假如上述乙企業同意甲企業以一項工程總造價為900萬元的在建工程抵償債務，但要求甲企業繼續按計劃完成在建工程，則債務重組日應為該項工程完工并交付使用，且辦理有關債務清償手續的當日。如果乙企業同意甲企業將所欠債務轉為資本，甲企業于2000年8月25日辦妥增資批準手續并向乙企業出具出資證明，則2000年8月25日即為債務重組日。 二、債務重組會計處理的一般原則 企業進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，應遵循的一般原則是： 1、無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益。 2、債務人以低于應付債務的現金資產償還債務，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積。債權人受讓的現金資產低于應收債權賬面價值的差額，作為損失直接計入當期損益。 3、債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額，計入資本公積或作為損失直接計入當期損益。債權人接受的非現金資產，一般應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。涉及補價的，債權人收到補價的，按照應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為所接受的非現金資產的入賬價值;債權人支付補價的，按照應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為所接受的非現金資產的入賬價值。 如果涉及多項非現金資產的，債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為各項非現金資產的入賬價值。 4、以債務轉為資本的，債務人應將應付債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份份額和應支付的相關稅費的差額，作為資本公積。債權人應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為受讓的股權的入賬價值。 債務人以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現金沖減重組應收債權的賬面價值，再分別按接受的非現金資產和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值減去收到的現金后的余額進行分配，以確定非現金資產、股權的入賬價值。 5、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額作為資本公積;如果重組應收債權的賬面價值大于未來應收金額，債權人應將重組應收債權的賬面價值減記至未來應收金額，減記的金額作為當期損失。如果重組應付債務的賬面價值等于或小于未來應付金額，或重組應收債權的賬面余額等于或小于未來應收金額，債務人或債權人均不作賬務處理。債務人涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在未來應付金額中，或有支出實際發生時，沖減重組后應付債務的賬面價值，結清債務時，或有支出如未發生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積;債權人涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在未來應收金額中，或有收益收到時，作為當期收益處理。 這里所稱的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去要相關備抵項目后的凈額。如應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額為賬面價值。賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目。 以低于債務賬面價值的現金清償債務的會計處理 債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務，即債權人豁免債務人部分債務的，債權人應將給予債務人豁免的債務作為損失，轉入當期營業外支出，債務人應將豁免的債務轉入資本公積。需要注意的是，債權人已對應收債權計提了壞賬準備的，在確認當期損失時，應先沖減壞賬準備。 例：2001年1月8日，甲企業因購買原材料而欠乙企業購貨款及稅款合計200000元。由于甲企業現金流量不足，短期內不能按照合同規定支付貨款，于2002年2月23日經協商，乙企業同意甲企業支付120000元貨款，余款不再償還。甲企業隨即支付了120000元貨款。乙企業對該項應收賬款計提20000元的壞賬準備。根據上述資料，甲、乙企業應在債務重組日作如下賬務處理： a.甲企業的賬務處理： 債務重組日，應計入資本公積的金額=200000–120000=80000 借：應付賬款乙企業 200000 貸：銀行存款 120000 資本公積其他資本公積 80000 b.乙企業的賬務處理： 乙企業的債務重組損失=200000–120000–20000=60000 借：銀行存款 120000 壞賬準備 20000 營業外支出債務重組損失 60000 貸：應收賬款甲企業 200000